Сегодня рассмотрим тему: "аудиторская проверка бухгалтерской отчетности", постараемся выделить самое главное и, при необходимости алгоритм действий. При этом, вам доступны эксклюзивные комментарии нашего эксперта. Все вопросы вы можете задать в специальной форме после статьи. Обращаем внимание, что перед заданием вопросов стоит внимательно прочитать статью, потому что большинство ответов там уже есть.
Для того чтобы четко представить, что такое аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, необходимо иметь информацию о том, что входит в это понятие.
Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой документы, содержащие данные об имуществе, финансах и хозяйственной деятельности организации, которые составляются с определенной периодичностью. О том, как проходит аудиторская проверка бухгалтерского учета и отчетности, поговорим в нашем сегодняшнем материале.
Как правило, отчеты по осуществленной деятельности внутри организации составляются ежемесячно, а в некоторых случаях — еженедельно. В основном, это зависит от корпоративной политики и деятельности организации.
Предоставление официальной документации на проверку контролирующим органам или потенциальным инвесторам осуществляется предприятиями один раз в календарный год.
Некоторые организации обязаны публиковать данные о своих финансовых делах — прибыли и достижениях, после того, как они пройдут аудиторскую проверку. Отчет по проведенной аудитором проверке публикуется наряду с другой бухгалтерской документацией.
Теперь рассмотрим, какие виды бухгалтерской отчетности существуют. В зависимости от полноты информации и сроков документы можно разделить на следующие виды:
1. Внутренние документы (предназначены для использования только внутри организации или предприятия).
2. Внешние документы (предназначены для предоставления проверяющим органам, а также потенциальным инвесторам, клиентам или заинтересованным вкладчикам).
3. Годовые отчеты (содержат информацию о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации за календарный год).
4. Промежуточные отчеты (содержат информацию о каком-либо периоде в течение календарного года — за месяц, квартал, неделю).
5. Частная отчетность (содержит сведения о работе отдельного участка или отдела предприятия мли организации).
6. Общая отчетность (содержит данные о работе организации в целом).
Следует отметить, что аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть направлена на изучение отдельных документов (например, по отдельной отрасли или за какой-то конкретный период времени). Ежегодный аудит бухгалтерской отчетности организации подразумевает проверку всех документов предприятия.
В основном бухгалтерские документы ведут на бланках. Образцы таких бланков обычно имеют унифицированную форму. Другие документы внутри организации могут быть заполнены на бланках, которые были разработаны с учетом особенностей предприятия.
В состав общих отчетов, передаваемых на аудиторскую проверку, входят такие документы, как:
- отчет о финансовых результатах организации;
- бухгалтерский баланс предприятия;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств.
Обратите внимание, что к вышеперечисленным документам могут быть дополнительно предоставлены пояснительные записки или отчеты.
Суть аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности
Аудиторская проверка финансовой бухгалтерской отчетности состоит в тщательном изучении всех данных. Аудитор проводит сверку соответствия результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия (организации) нормам действующего законодательства РФ. Кроме того, аудиторская проверка бухгалтерской отчетности должна подтвердить достоверность сведений, содержащихся в документах.
Проверяющий отчетность аудитор, в своей деятельности руководствуется утвержденными процедурами проведения проверки в соответствии с нормами Налогового и Гражданского кодекса и Положениями и рекомендациями Минфина РФ. Аудиторы, которые проводят проверку бухгалтерской финансовой отчетности организации, обязательно должны придерживаться Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Как мы уже выяснили, суть аудиторской проверки бухгалтерской отчетности состоит в выявлении соответствия ведения документов нормам закона. Перед проведением аудита организации должно прийти уведомление о предстоящей проверке, если только проверка не является внеплановой. В уведомлении указывается, к чему именно следует готовиться, и как долго будет длиться аудиторская проверка бухгалтерской отчетности.
Внеплановая проверка предприятия может быть проведена в случае расследования какого-либо серьезного правонарушения.
В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, проверяющий обычно изучает:
1. Содержание и состав форм бухгалтерской документации.
2. Соответствие различных показателей из разных отчетов.
3. Взаимоувязку показателей бухгалтерской финансовой отчетности.
4. Корректность и правильность оценивания статей отчетности.
5. Корректность и правильность формирования сводной отчетности.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть:
- обязательной (ежегодной);
- по инициативе руководителя организации (предприятия).
Во втором случае аудиторская проверка, инициированная директором предприятия, может быть направлена на то, чтобы в ходе нее выявить недобросовестного сотрудника или для перестраховки. В такой ситуации аудит отчетности может быть выборочным. Проверяющий будет просматривать не все документы, а лишь часть из них (например, промежуточные отчеты).
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организации может быть проведена несколькими методами, а именно:
Проверяющий сначала проверяет содержание отчетной бухгалтерской документации, а после этого — сведения аналитического и синтетического учета. Затем аудитор обрабатывает первичные документы.
Аудитор вначале проверяет первичные документы, а потом — затем регистры учета. Далее он проверяет финансовую отчетность организации.
В целом, в процессе сбора аудиторских доказательств, проверяющий может использовать разнообразные процедуры и методы. К наиболее часто применяемым методам аудита относится арифметическая проверка точности бухгалтерских записей (и других документов). Аудитор в ходе проведения проверки может самостоятельно проводить необходимые пересчеты.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности проходит в три этапа:
На этом этапе проверки аудиторской фирме приходит приглашение с просьбой провести проверку организации или предприятия. Аудиторская фирма знакомится с предприятием и его деятельностью. После этого фирмой разрабатывается план и программа будущей проверки. Кроме того, оформляется специальный документ, в котором прописываются права и обязанности клиента и аудитора в ходе проведения проверки. Посл. этого заключают договор о проведении аудита.
На данном этапе проводят специальные проверки с целью выявления искажений в бухгалтерской отчетной документации. Для выявления применяют отчет об убытках и прибылях, бухгалтерский баланс и статистическую отчетность, включая кассовые книги и журнал-ордер . Помимо этого, на втором этапе проверки изучают результаты проведенных инвентаризаций и уставные документы организации.
Все собранные аудитором в ходе проверки сведения группируются и систематизируются. После чего полученные данные проверяющий сообщает руководителю организации. о проверку заключение аудитора, в котором он высказывает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
В процессе поверки бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор может вывить ряд нарушений, например:
- инвентаризация была проведена формально, а не фактически;
- при подсчете показателей (их округлении) были обнаружены ошибки;
- формы отчетности не имеют связи между собой;
- обнаружена скрытая информация о депозитах (вкладах);
- неверно отражены доходы и убытки;
- уставный капитал не соответствует заявленной в документах сумме.
Кроме того, аудитор может выявить факт неверного раскрытия управленческих расходов или ошибочный расчет налога на прибыль.
Когда руководству предприятия необходимо проверить документацию, касаемую его деятельности, на достоверность и соответствие требованиям, указанным в законодательстве, проводится независимая проверка — аудит. Для некоторых компаний это обязательная процедура, проходить которую нужно ежегодно.
Аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 30.12.2008Г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»).
Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.
Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:
- выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
- выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
- проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
- проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.
Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:
- фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
- документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
- расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).
Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.
Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:
- компании с организационно-правовой формой ОАО;
- компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
- фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
- компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.
Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.
Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности
Аудит проходит в несколько этапов:
- Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
- Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
- Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.
В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:
- бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
- налоговые декларации;
- первичная документация;
- уставные документы;
- разрешения, лицензии и многое другое.
Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.
К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.
Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:
- методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
- рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
- предложения по корректировке отчетности компании;
- другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).
В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.
ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.
Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.
О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.
Коротко о том, что должен содержать документ:
- название «Аудиторское заключение»;
- сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
- информацию об аудируемом лице;
- информацию об аудиторе, проводящем проверку;
- список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
- мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
- результаты проверки;
- дату, когда было составлено заключение.
Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.
Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:
- расходы и доходы отражены неправильно;
- реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
- неверно рассчитаны суммы налогов;
- показатели разных форм отчетности противоречат другу;
- размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
- арифметические ошибки при расчетах;
- формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.
Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.
Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.
Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.
Никто не застрахован от ошибок, тем более в расчетах. Даже при наличии высококвалифицированного бухгалтера есть вероятность технических сбоев и ошибок как системных, так и со стороны сотрудников. Для выявления таких моментов и предназначена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия.
Бухгалтерские отчеты представляют собой упорядоченный систематизированный комплекс сведений об имеющихся активах и обязательствах предприятия, а также о результатах его деятельности в финансовом выражении.
Функции бухгалтерских отчетов:
- информационная, то есть давать сведения об общем финансовом положении субъекта;
- контрольная, то есть обеспечивать возможность сверки бухгалтерских показателей с фактическим положением дел.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько классификаций отчетности:
- В соответствии с временным критерием она бывает годовой и периодической (полугодовой, квартальной, месячной и т.п.).
- В зависимости от полноты представленной информации ее делят на внутреннюю (для собственных нужд) и внешнюю (для сторонних пользователей).
- По степени агрегирования показателей отчетность может быть первичной и сводной. Первая строится на основе первоисточников (накладных, счет-фактур и прочей документации). Вторая компонуется на основе первичной путем объединения и обобщения представленных показателей.
Аудит бухгалтерской отчетности представляет собой проверку всей документации на предмет достоверности отображенных в ней сведений.
Аудит годовой бухгалтерской отчетности проводится независимой сторонней организацией.
Ее основанием служат:
- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ о деятельности аудиторов;
- распорядительный акт руководства предприятия.
Также регулирование этого процесса осуществляется на основании иных норм российского законодательства, разработанных в соответствии с Федеральным законом в отрасли лицензирования деятельности аудиторов.
Главной целью такого независимого контроля является оценка достоверности информации, отраженной в отчетности, и соответствие технологии ведения дел законодательным актам.
Задачи аудита:
- определить степень соответствия значений отчетности внутренним нормам и законодательству;
- сравнить фактические и отчетные значения показателей;
- проверить полноту охвата всех операций предприятия;
- оценить эффективность внутреннего контроля.
В соответствии с государственными нормами в некоторых случаях должен проводиться обязательный аудит.
Его проходят:
- крупные предприятия, выручка которых за прошедший год превысила 400 млн. или объем их активов свыше 60 млн.;
- ОАО;
- компании, чьи акции участвуют в торгах;
- организации, занимающиеся кредитованием, страхованием, а также клиринговые учреждения, кооперативы, казино.
Данную проверку может проводить как независимая специализированная организация, так и частные эксперты, имеющие соответствующие лицензии. Дополнительно они консультируют руководство новых предприятий на счет того, подлежит ли обязательному аудиту бухгалтерская отчетность организации или нет.
В некоторых случаях проверку уполномочены осуществлять только аудиторские фирмы.
Это касается:
- государственных учреждений;
- пенсионных фондов;
- компаний, чей уставной капитал хотя бы на четверть состоит из государственных активов;
- компаний, генерирующие сводную отчетность;
- организаций, основное направление деятельности которых кредитование или страхование;
- предприятий, чьи ценные бумаги котируются на фондовом рынке.
Любое учреждение, занимающееся независимым исследованием отчетности, должно быть членом саморегулируемого союза аудиторов.
Проверки могут проводиться с разной степенью детализации.
Современной практикой предусмотрен сплошной и выборочный аудит бухгалтерской финансовой отчетности:
- Сплошной. Изучению подлежит вся первичная документация. На нее требуется масса времени, поэтому цены таких услуг высокие.
- Выборочный. В этом случае рассмотрению подлежит не весь массив документации, а лишь его часть, представляющая выборку. Данный вариант не такой затратный, но в ходе его проведения существует вероятность пропуска ошибок.
Эксперт может оценивать как весь спектр деятельности предприятия (комплексный аудит), так и его отдельные направления (тематическая проверка).
- Помимо этого, аудит может быть внутренним, когда в роли проверяющего выступает сотрудник предприятия, и внешним, проводимым сторонними экспертами:
- Инициированная аудиторская проверка. Осуществляется по решению администрации компании. Она проводится для выявления ошибок в отчетной документации, анализа финансового состояния фирмы и разработки рекомендаций для улучшения эффективности.
- Обязательная аудиторская проверка – обязательный аудит, проводимый для проверки бухучета финансовой отчетности компании либо ИП.
Что собой представляют метод ЛИФО и ФИФО? Узнайте тут.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия в 2019 году
В 2019 году российским законодательством предусмотрено как проведение обязательного, так и инициативного аудита годовой бухгалтерской отчетности.
Если в первом случае его проведением могут заниматься лишь специализированные организации, то во втором к ней допускаются индивидуальные аудиторы.
От того, насколько квалифицированным является эксперт, зависят результаты проверки. Поэтому к его выбору нужно подходить основательно.
Это следует делать в несколько этапов:
- Изучение имеющихся об аудиторе сведений (отзывы бывших клиентов, членство в СРО, наличие публикаций в авторитетных изданиях, наличие сертификата качества, оформленная страховка ответственности).
- Согласование стоимости услуг.
- Непосредственное знакомство с аудитором, выяснение того, как проводится проверка в рядовых случаях.
Чаще всего причинами проведения инициативного мониторинга являются: требование банка при выдаче кредита, инициатива руководства, одно из условий участия в тендерах — необходимость отчета перед потенциальным инвестором.
Независимо от вида проверки, эксперт изучает определенный перечень документов:
- сводная годовая бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств и отчет о прибылях и убытках);
- первичные документы, подтверждающие факт финансовых сделок;
- учредительные документы;
- налоговые декларации;
- патенты, разрешения и др.
При выборе аудитора для проверки бухгалтерской документации следует придерживаться следующих рекомендаций:
Бланк справки о заработной плате можно найти тут.
Подробная информация про проведение аттестации работников — здесь.
При анализе документации эксперт может использовать различные методы проведения аудита.
Как правило, применяется не одна методика, а все они в комплексе:
- документальное (визуальное) изучение (проверка формы и содержания бумаг);
- фактический мониторинг (инвентаризация, наблюдение, экспертное заключение);
- аналитические расчеты, основанные на статистике и технологии экономического анализа.
Обязательная аудиторская проверка не должна быть внезапной.
Перед началом ее проведения организация получает соответствующее уведомление. Обычно оно высылается за 1 или 2 недели до начала мероприятия.
Это делается для того, чтобы сотрудники успели к ней подготовиться, сгладить незначительные неточности. Но успеть за данный период устранить серьезные нарушения невозможно.
Аудиторские компании уполномочены предоставлять несколько видов как аудиторских, так и сопутствующих услуг.
Министерством финансов определен их перечень:
- комплексный аудит сводной и первичной финансовой отчетности;
- проверка части консолидированной и первичной финансовой отчетности;
- комплексная оценка систематизированной финансовой отчетности;
- оценка части систематизированной финансовой отчетности;
- аудит прочих документов;
- сопутствующие услуги, в том числе консультационного характера.
Традиционно аудиторская проверка проходит в несколько этапов:
- Предварительная подготовка, в ходе которой заключается договор на оказание услуг, изучается деятельность предприятия и делается запрос необходимых сведений.
- Аналитика предоставленных документов, на основе которой делается заключение.
- Доведение результатов проверки до руководства предприятия.
Выявление нарушений происходит путем оценки исходной информации. В ходе нее аудитор пытается обнаружить нехарактерные для предприятия взносы, нерациональное списание активов, или их продажу по заниженной стоимости.
Кроме этого, задача проверки состоит в поиске моментов, свидетельствующих о нерациональных закупках, имевших место на предприятии, или оплате несуществующих счетов, а также расходовании средств предприятия в личных целях.
При выявлении таких свидетельств отметка о них ставится в аудиторском отчете.
Результаты проверки отражаются в заключении аудитора. Оно предоставляется в той форме, которая была оговорена на стадии составления договора.
Передается только лицу, с которым он был заключен.
Отчет раскрывает информацию о методах проведения проверки, предложения по оптимизации учетной политики, выявленные ошибки.
Чаще всего в ходе аудиторского контроля выявляются следующие типичные ошибки:
- расхождения отчетных показателей;
- инвентаризационные и арифметические ошибки;
- неверное заполнение реквизитов;
- ошибки в расчетах налоговых платежей;
- неправильный расчет доходов и расходов;
- несовпадение фактического и отраженного в учредительных документах размера уставного капитала.
Помимо перечня установленных ошибок, аудитор дает рекомендации по их устранению в будущем.
Документ, который выдает аудитор, содержит следующие сведения:
- для кого составлен;
- объект проверки;
- перечень проверенных бумаг;
- заключение о достоверности полученной информации;
- итоги проверки;
- дата написания заключения.
Стоимость проведения аудиторской проверки зависит от ее сложности. При ее расчете учитываются такие факторы как сложность бизнеса, уровень детализации проверки и квалификации аудитора.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия — это мероприятие, позволяющее получить грамотное заключение об эффективности и достоверности работы бухгалтерии. О юридических вопросах ее проведения расскажем в предлагаемой статье.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок проведения аудита, является закон «Об аудиторской…» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Согласно статье 1 данного закона аудит представляет собой комплекс проверочных мероприятий, проводимых для составления профессионального и компетентного мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности в ООО. При этом в силу части 5 статьи 1 ФЗ № 307 аудит является самостоятельным и независимым видом контроля отчетности и не подменяет собой другие (в частности, не влияет на порядок проведения камеральных или выездных налоговых проверок).
Согласно статьям 3, 4 ФЗ № 307, аудит вправе осуществлять соответствующие коммерческие организации, входящие в состав членов СРО, либо ИП, имеющие квалификационные аттестаты и также входящие в СРО.
Выполняется аудит, согласно статье 14 ФЗ № 307, на основании договора, заключаемого между аудитором и проверяемой организацией. На данный договор помимо норм указанного ФЗ распространяются также требования главы 39 ГК РФ, в которой прописаны основы сделки по возмездному оказанию услуг.
Важно помнить, что аудитор вправе осуществлять не только собственно проверку отчетности, но и предоставлять сопутствующие услуги, в числе которых (часть 7 статьи 1 ФЗ № 307):
- ведение бухучета и налоговой отчетности, консультирование и содействие ООО по данным вопросам;
- консультирование по проведению реорганизации ООО, приватизации имущества;
- деятельность по оценке имущества, анализ и составление бизнес и инвестиционных планов, внедрение автоматизированных и информационных технологий при ведении бухучета;
- обучение будущих аудиторов.
Иные услуги (помимо перечисленных в части 7 статьи 1 ФЗ № 307) аудиторы оказывать не вправе.
Согласно части 3 статьи 1 ФЗ № 307, предметом проверки является бухгалтерская документация либо ее часть, а также документы, которые по формальным признакам не относятся к собственно финансовым, однако влияют на результаты хозяйственной деятельности.
К числу проверяемой информации относятся:
- Сведения, содержащиеся в первичных документах бухгалтерской отчетности, оформляемых согласно требованиям статьи 9 закона «О бухгалтерской…» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (приходные и расходные ордера, кассовые книги, инвентаризационные акты, журналы учета, накладные и т. д.).
- Документы, показывающие результаты хозяйственной деятельности, оформляемые согласно статье 14 ФЗ № 402 (балансы, отчеты о финансовых результатах, целевом использовании средств и т. д.).
- При необходимости — учредительные документы, кадровая документация и пр.
Для каких организаций аудиторская проверка обязательна?
Аудит подразделяется на добровольный, то есть проводимый по желанию руководства хозяйствующего субъекта, и обязательный, который проводится в силу требований статьи 5 ФЗ № 307.
Обязательный ежегодный аудит проводится, если:
- организационная форма предприятия — акционерное общество;
- ценные бумаги компании являются предметом сделок на финансовых торгах;
- компания осуществляет торговую, кредитную, клиринговую, страховую и иную деятельность, связанную с кредитованием, участием на рынке ценных бумаг, инвестированием средств, аккумулированием взносов, паев, пенсионных накоплений;
- годовой оборот компании 400 млн руб. либо сумма активов на конец года превышает 60 млн руб. (за исключением агрокооперативов);
- организация представляет (раскрывает) консолидированную отчетность;
- организация является застройщиком (статья 3 закона «Об участии…» от 30.12.2004 № 214-ФЗ);
- организация является организатором лотерей и азартных игр (статья 6 закона «О государственном…» от 29.12.2006 № 244-ФЗ);
- компания имеет статус СРО (статья 12 закона «О саморегулируемых…» от 01.12.2007 № 315-ФЗ).
Методики проведения контрольных мероприятий регулируются целым рядом базовых подзаконных актов:
- приказом Минфина РФ «Об утверждении…» от 20.05.2010 № 46н, 17.08.2010 № 90 и 16.08.2011 № 99;
- постановлением Правительства РФ «Об утверждении…» от 23.09.2002 № 696 и т. д.
Перечисленные документы устанавливают стандарты, порядок и основные этапы проведения аудита компании, начиная с определения его целей и составления плана мероприятий и заканчивая составлением заключения и контролем качества и объективности проведенной проверки.
В рамках аудита проверяющая организация, согласно стандартам, утвержденным постановлением Правительства России № 696:
- проводит подготовку плана проверки с учетом характера и особенностей конкретной организации;
- осуществляет общую оценку состояния хозяйственной деятельности, организации управления и контроля в ООО;
- изучает бухгалтерскую отчетность, проверяет ее на наличие ошибок, недостоверной информации, непрерывности, полноты и объективности;
- производит расчеты по оценке всех или отдельных показателей финансовой деятельности компании путем проведения их тестирования, а также экстраполяции полученных результатов на аналогичные показатели;
- участвует в проверочных и контрольных мероприятиях организации (ревизиях, инвентаризациях и т. д.);
- проводит проверку правильности исчисления и уплаты налоговых платежей;
- осуществляет подготовку мотивированного заключения, цель которого — составление мнения о правильности и объективности ведения бухучета, указание ошибок и неточностей в документации, дача рекомендаций по их преодолению и т. д.
На практике широко распространено 2 типа аудиторских проверок: единовременные и поэтапные. Основное различие между ними — длительность и диапазон охвата результатов хозяйственной деятельности.
В рамках поэтапной проверки, которая может охватывать квартальную, полугодовую или отчетность за 9 месяцев года, аудиторы дают рекомендации, которые могут быть учтены руководством организации при составлении годовой отчетности. В последующем аудиторы проверят и годовую отчетность, в том числе и с учетом сделанных ранее рекомендаций.
Важно помнить, что в силу части 3 статьи 9 ФЗ № 307 все сведения и документы, содержание которых стало известно аудиторам при проверке, а также все документы, составленные аудиторами, являются предметом аудиторской тайны, разглашение которой прямо запрещено. При нарушении данного требования с виновных лиц может быть взыскана компенсация за нанесенный ущерб, согласно части 6 статьи 9 ФЗ № 307.
Что же касается аудиторского заключения, то ввиду части 4 статьи 6 ФЗ № 307 оно может быть передано только тому лицу, проверка которого проводилась. Данное правило не распространяется лишь на ситуации, когда аудиторская проверка ООО обязательна: согласно части 6 статьи 5 ФЗ № 307, в этом случае заключение должно быть опубликовано в реестре сведений о деятельности организаций, что предполагает широкий доступ к сведениям, в нем содержащимся.
Согласно положениям статьи 48 закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, собрание участников ООО вправе привлечь аудитора для оценки состояния дел в обществе. Точно таким же правом обладает и любой из его участников. При этом в ситуации, когда на проведении аудита настаивает один из участников общества, оплата услуг аудитора производится за его счет. При этом привлекаемый аудитор должен быть независимым, то есть не связанным с руководством общества или его участниками.
Подводя итог, отметим, что аудит на предприятии — это хорошая возможность получить квалифицированное и независимое суждение о правильности ведения бухучета в ООО. Это может помочь как при устранении недоработок, выявленных в ходе налоговых или иных проверок, так и при решении споров между участниками.
Добрый день. Меня зовут Артем, уже более 10 лет занимаюсь финансовым консультированием, являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести в доступном виде всю нужную информацию. Перед применением описанного на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.