Как определить срок полезного использования основных средств

Сегодня рассмотрим тему: "как определить срок полезного использования основных средств", постараемся выделить самое главное и, при необходимости алгоритм действий. При этом, вам доступны эксклюзивные комментарии нашего эксперта. Все вопросы вы можете задать в специальной форме после статьи. Обращаем внимание, что перед заданием вопросов стоит внимательно прочитать статью, потому что большинство ответов там уже есть.

Как определить срок полезного использования основного средства?

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

НК РФ распределяет все основные средства по 10 Амортизационным группам. Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Пример

Определяем срок полезного использования нежилого кирпичного здания. Выяснили, что здание относится к 9-й амортизационной группе. Соответственно, мы вправе установить срок полезного использования здания в интервале от 25 лет и 1 месяц, до 30 лет.

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы – свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.

Пример

Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.

Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как “свыше”, то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.

Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Видео (кликните для воспроизведения).

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается Код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Пример

Определяем амортизационную группу персонального компьютера.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:

Код ОКОФ 330.28.23.23 – Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.

Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В Классификации основных средств находим:

Читайте так же:  Что нужно знать, чтобы получить ипотеку на квартиру

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В Классификации основных средств находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Если мы нашли свой объект основных средств в Классификации основных средств, то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в Классификации основных средств. Это связано с тем, что в Классификации основных средств основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.

В такой ситуации нам потребуется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В ОКОФ основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код ОКОФ основного средства. Затем, по коду ОКОФ определить класс основных средств. После чего, согласно Классификации основных средств найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.

Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).

В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 “Видеокамеры цифровые”. Этот вид основных средств входит в группу “Приборы оптические и фотографическое оборудование “, код ОКОФ 330.26.70.

По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:

Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)

Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. “Прорезь для провозки живой рыбы” является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).

Особенности СПИ основных средств, бывших в употреблении

В случае приобретения объектов основных средств бывших в употреблении, налогоплательщик вправе учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса).

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 1 год.

Налогоплательщик вправе установить срок полезного использования объекта как 2 года и 1 месяц (3 года и 1 месяц – 1 год).

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса).

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 6 лет.

В этом случае, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования.

Следует предостеречь в этой ситуации от установления слишком короткого срока полезного использования (1-3 месяца). Дело в том, что если приобретается объект основных средств, то понятно, что это объект долгого использования. По моему мнению, в этом случае нужно установить срок полезного использования не менее 1 года.

Обществом приобретены в собственность бывшие в употреблении объекты основных средств по которым срок полезного использования исходя из Классификации истек. Общество определило срок использования указанных основных средств – 2 месяца.

Налоговый орган оспорил расчет амортизации исходя из такого короткого срока полезного использования, и выиграл в суде – Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16.

Установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, 1-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а 10-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Читайте так же:  Как рассчитать чистый доход

Разъяснение о порядке применения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Нормативный документ: Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Разъяснение по структуре и порядку применения ОКОФ.

Примеры определения амортизационной группы различных основных средств.

Шаг 3. Как определить срок полезного использования ОС?

20.02.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В налоговом учете

Пример. Определение СПИ автомобиля
Организация приобрела грузовую “Газель” (грузоподъемность 1,5 тонны).
Согласно Классификации ОС грузовые автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы – свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах – 61 (5 лет х 12 мес. + 1 мес.), максимальный – 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.

В бухгалтерском учете
Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства N 1). Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.
Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации, то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией (п. 20 ПБУ 6/01). Это позволит немного сэкономить на налоге на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Но тогда организации, не являющейся субъектом малого предпринимательства, надо будет отражать разницы в соответствии с ПБУ 18/02, так как суммы налоговой и бухгалтерской амортизации будут различаться (п. 3 ПБУ 18/02).
Зафиксировать установленный СПИ надо в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6).

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2019

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01 ). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

Как установить срок полезного использования для объектов основных средств – требования бухгалтерского и налогового учета

Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fpraktibuh.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F04%2FGettyImages-570118781-5a32ca4cc7822d0037fe3d15

Если в компанию поступило основное средство, то в целях начисления амортизации нужно установить для него срок службы.

Сделать это нужно в целях бухгалтерского учета, а если актив признается амортизируемым и в налоговом учете, то и для целей налогообложения.

Правильно установленный СПИ позволит рассчитать амортизацию и перенести вложенные в ОС средства в расходы, верно сформировать налоговую базу для налога на прибыль и на имущество организацией.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fazbukaprav.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F06%2F1178_telephone-1+7 (499) 653-60-72 доб.445 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Срок полезного использования – это временной отрезок, на протяжении которого актив работает в соответствии со своим предназначением с необходимой отдачей.

Принято считать, что по окончании данного срока, имущество физически изнашивается и подлежит снятию с баланса и утилизации. Однако возможны варианты продления СПИ в случае технического перевооружения, улучшений, модернизации, реконструкции.

Читайте так же:  Разведение страусов как бизнес с чего начать, как преуспеть

Период полезного использования позволяет уточнить время, в течение которого стоимость объекта ОС нужно списать в расходы посредством амортизационных отчислений.

Процесс амортизации продолжается на протяжении всего срока, приостанавливаться может только на время длительной модернизации или консервации сроком свыше одного года.

Чем дольше основное средство сохраняет свои эксплуатационные качества и характеристики, тем выше срок его полезной эксплуатации и дольше процесс амортизации.

СПИ устанавливается только для тех активов, которые признаются амортизируемыми основными средствами.

Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fpraktibuh.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F04%2F56

В последнее понятие входят активы, которые предназначены для длительного использования с целью получения экономической выгоды.

Сфера применения – производство, управление, торговля. Объект не должен перепродаваться.

Также должно выполняться правило о стоимости ОС – не меньше установленного лимита.

В бухучете – это сумма в пределах 40000 руб., которую компания устанавливает самостоятельно. В налоговом учете – это 100000 руб.

В целом, правила отнесения имущества к основным средствам прописаны в п.4 ПБУ 6/01 и ст.257 НК РФ.

Примеры определения срока полезного использования для:

Налоговый кодекс устанавливает четкие правила определения срока полезного использования амортизируемого имущества – необходимо отнести актив к одной из амортизационных групп и выбрать из предложенного диапазона нужный СПИ.

Амортизационные группы содержатся в Классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016.

Для каждой группы прописаны виды имущества, в нее включаемые.

Далее посмотреть, какой диапазон лет предлагается принять в качестве срока полезного использования, и выбрать для актива нужную длительность.

Часто в Классификации дано общее наименование группы без пояснений, тогда следует перейти в ОКОФ и посмотреть, какие именно объекты в нее включаются.

Если нужный вид имущества не найден в Классификаторе, то можно самостоятельно установить срок эксплуатации, ориентируясь на техническую документацию производителя.

Если поступившее основное средств ранее использовалось, то есть было в употреблении, то при установлении срока службы можно учесть время работы у прежних хозяев. То есть от СПИ по амортизационной группе, выраженного в месяцах, отнимается количество месяцев использования.

Выбранный полезный срок использования нужно перевести в месяцы, это позволит рассчитать амортизационные отчисления в налоговом учете и правильно учесть их в налогооблагаемых расходах.

Для определения СПИ объектов основных средств в 2018 году нужно использовать новую Классификацию с учетом обновленного ОКОФ.

Классификатор имеет 10 амортизационных групп.

Для каждой группы дан временной промежуток, в пределах которого можно выбирать срок полезного использования.

При этом нижнее крайнее значение диапазона не включается, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Другие правила установления СПИ в налоговом учете не применяются.

Исключением являются случаи, когда объекта нет в ОКОФ.

(включая верхнюю границу и не включая нижнюю)

Задача организации – правильно установить амортизационную группу для основного средства. Это позволит верно определить срок полезного использования.

Неверно выбранный период службы приведет к некорректному расчету амортизационных отчислений. Соответственно, не правильно будет рассчитан налог на прибыль.

Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fpraktibuh.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F04%2Fshutterstock_205983973-1024x683

Законодательство в области бухгалтерии к установлению СПИ относится лояльнее, предоставляя компаниям возможность самостоятельно выбирать подходящий срок службы с учетом ряда требований, прописанных в п.20 ПБУ 6/01:
  • предполагаемое время эксплуатации с ожидаемой отдачей;
  • планируемый износ с учетом условий применения объекта, влияющих факторов, интенсивности эксплуатации;
  • предусмотренные ограничения для конкретного случая, например, при выборе СПИ для лизингового имущества таким ограничением может выступать срок лизинга.

После анализа указанных факторов в совокупности организация может выбрать необходимый срок использования.

То есть по Классификации с учетом подходящей амортизационной группы.

Однако применение Классификатора не является обязательным для организаций. Можно установить разный СПИ, однако это усложнит процесс амортизации в бухгалтерских и налоговых целях.

Изменение и пересмотр СПИ объекта ОС в процессе эксплуатации

СПИ устанавливается организацией для амортизируемого имущества сразу при поступлении. Если объект был в эксплуатации, то время службы отражается в акте приема-передачи, на основании которого актив принимается к учету. Указанное время отнимается от полезного срока.

Изменение срока службы в процессе эксплуатации основного средства возможно в случае капитальных вложений в объект с целью улучшения его показателей, характеристик, возможностей.

Такое возможно только при модернизации, реконструкции, дооборудования. При этом капвложения относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС, а срок службы может быть пересмотрен на усмотрение владельца.

Право пересмотра и изменения срока полезного использования закреплено как в ПБУ 6/01, так и в НК РФ.

На сколько будет увеличен период службы, решает организация, исходя из ряда факторов.

С точки зрения бухучета пересмотр СПИ в сторону увеличения возможен, если:

  • улучшились производственные возможности основного средства;
  • Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fpraktibuh.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F04%2F1269278-e1523898237937скорректирован режим эксплуатации;
  • изменены характеристики и параметры объекта в сторону улучшения.

Для налогового учета в соответствии с абз.2 п.2 ст.258 НК РФ изменение и пересмотр срока возможен, но только в пределах того диапазона, который установлен для амортизационной группы объекта.

Организация не обязана увеличивать СПИ, это ее право, а не обязанность.

На практике обычно полезный срок увеличивают на то количество месяцев или лет, которые нужны для списания капитальных вложений через амортизационные отчисления.

На основании документов поставщика по таким объектам основных средств можно установленный срок уменьшить на длительность эксплуатации.

Сделать это можно как в бухгалтерских, так и налоговых целях.

Если документов, подтверждающих срок службы нет, или актив принят от физического лица, то уменьшение не допускается.

Читайте так же:  Актуальные предложения по вкладам в иностранной валюте в белагропромбанке

Основное средство является амортизируемым имуществом, для которого нужно установить полезное время службы и вести процесс амортизации.

Исключением являются только земельные участки, для которых амортизационные отчисления не производятся, а, значит, и СПИ устанавливать нет необходимости.

В бухучете и для налоговых целей срок определяется по разным правилам и регулируется своими нормативными актами. НК РФ устанавливает четкие правила – ориентироваться на амортизационную группу в соответствии с утвержденным Классификатором.

ПБУ 6/01 дает лишь рекомендации, что нужно учесть при определении СПИ, не вгоняя организацию в строгие рамки.

На практике удобно установить одинаковое время службы, как в налоговых, так и бухгалтерских целях – по амортизационной группе и Классификации основных средств.

Выбранный срок нужно указать в инвентарной карточке объекта ОС-6.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fazbukaprav.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F06%2F1178_telephone-1+7 (499) 653-60-72 доб.445 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

Срок полезного использования ОС определяют по-новому уже с 2017 года. Его используют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы компании и налоговую базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила для расчета срока полезного использования основных средств.

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат в течение срока использования имущества.

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

  • превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
  • не планируется к перепродаже;
  • предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования (СПИ) – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Применение срока использования при начислении амортизации смотрите на схемах.

  1. Схема действий бухгалтера для налогового учета:
    Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.buhsoft.ru%2Fimages%2Fpreview%2F600x400%2F39970f935f0fd17f63c283b4c9ad6b27
  2. Схема действий для бухгалтерского учета:
    Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.buhsoft.ru%2Fimages%2Fpreview%2F600x400%2F20d3e0f70d7a322624a428cf71206872

Некоторое имущество амортизировать нельзя из-за прямого запрета в Налоговом кодексе. К нему относятся:

  1. Природные объекты.
  2. Земельные участки.
  3. Незавершенные строительством объекты.
  4. Имущество некоммерческих и бюджетных юрлиц, не используемое для предпринимательства.
  5. Купленные произведения искусства.
  6. Купленные печатные издания.
  7. Объекты, полученные в рамках безвозмездной помощи.
  8. Основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.
  9. Инфраструктурные объекты, созданные за счет целевого или бюджетного финансирования и т.д.

Пример 1
Амортизация основных средств
Организация ООО «Символ» имеет в собственности земельный участок с построенным на нем офисным зданием. Сотрудники офиса используют такие основные средства, как мебель, лифт, холодильник и печатные книги.
Бухгалтер «Символа» помесячно списывает на расходы амортизацию по зданию, мебели, лифту и холодильнику, а участок земли и книги не амортизирует.

Как определить срок полезного использования основных средств в налоговом учете

По правилам Налогового кодекса срок использования имущества, признаваемого основным средством, нужно взять:

  • или из Классификации по постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
  • или в паспорте изготовителя и иных технических документах.

Классификация содержит список видов основных средств с разбивкой по амортизационным группам и предполагаемым СПИ. Читайте об этом в таблице 1.

Для каждой группы объектов в Классификации приведены коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Если код ОКОФ есть в Классификации, то основное средство, соответствующее этому коду, можно амортизировать в течение срока полезного использования, который установлен в Классификации для его амортизационной группы.

Пример 2
Организация ООО «Символ» вводит в эксплуатацию лифт в построенном офисном здании. Бухгалтер «Символа» определил СПИ лифта для целей налогообложения по Классификации.

Лифты указаны в составе подъемно-транспортного оборудования по коду ОКОФ 330.28.22.1 в третьей группе амортизации. Значит, СПИ для лифта «Символ» может обозначить в пределах от более чем трех лет до пяти лет включительно. Этот период может включать от 37 до 60 месяцев.

Пример 3
ООО «Символ» пробрело легковую автомашину с объемом двигателя более 3,5 л. Бухгалтер «Символа» определил СПИ лифта для целей налогообложения по Классификации.

Автомашины легковые с таким объемом двигателя указаны в составе транспортных средств по коду ОКОФ 310.29.10.24 в пятой группе амортизации. Значит, СПИ для лифта «Символ» может обозначить в пределах от более чем семи лет до десяти лет включительно. Этот период может включать от 85 до 120 месяцев.

Также можно определить срок полезного использования основных средств, вводимых в эксплуатацию, непосредственно по классификатору ОКОФ. Для этого бухгалтеру нужно действовать по следующему алгоритму.

Шаг 1. Найти в ОКОФ код для объекта.
Коды для всех видов имущества приведены в первой графе таблицы классификатора ОКОФ.

Пример 4
Организация ООО «Символ» построила здания овощехранилища и начинает его эксплуатацию. Бухгалтер «Символа» нашел в ОКОФ код для зданий – 210.00.00.00.000.

Шаг 2. Найти код объекта из ОКОФ в Классификации основных средств.

Кодировки ОКОФ приведены в первой графе таблицы в Классификации.

Шаг 3. Определить, к какой группе амортизации относится код объекта из ОКОФ в Классификации.

Пример 5
Продолжим пример 4. В Классификации код 210.00.00.00.000 приведен для зданий, относящихся к четвертой, пятой, седьмой, восьмой, девятой и десятой группам амортизации. Из них овощехранилища под кодом ОКОФ 210.00.00.00.000 названы в девятой группе амортизации со сроком эксплуатации от более чем двадцати пяти лет до тридцати лет.

Читайте так же:  Производство керамзитобетонных блоков - цена оборудования, окупаемость бизнеса

Шаг 4. Утвердить срок полезного использования основного средства.

Так как для каждой группы амортизации срок использования объектов установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.buhsoft.ru%2Fimages%2Fpreview%2F600x400%2Fa3fbdcc589df1ea89642479e0ed18e97

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы – тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить срок эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:

  • гарантийный срок;
  • срок использования, обозначенный в паспорте на объект.

Срок использования объектов в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроками использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок использования объектов, введенных до 2017 года

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ, а в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Пример 7
Срок использования шкафа с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 “Мебель специальная”, в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 “Шкафы для административных помещений”.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

  • 330.28.93.15.127 “Шкафы пекарские”,
  • 330.28.93.15.128 “Шкафы жарочные”;
  • 330.28.25.13.111 “Шкафы холодильные”.

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 “Мебель специальная” в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

  • 330.26.51.32 “Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов”;
  • 330.32.99.53 “Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей”.

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 “Шкафы для административных помещений” соотносится с кодировкой 330.31.01.1 “Мебель для офисов и предприятий торговли”.
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8
Срок использования стола с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 “Мебель специальная”, в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

  • 330.26.51.32 “Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов”,
  • 330.28.93.15.132 “Столы тепловые”.

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 “Мебель специальная” в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

  • 330.26.51.32 “Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов”;
  • 330.32.99.53 “Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей”.

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 “Столы рабочие (письменные)” соотносится с кодировкой 330.31.01.1 “Мебель для офисов и предприятий торговли”.
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает СПИ по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

  • планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
  • длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
  • внешних ограничений по длительности эксплуатации – например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

  • в налоговом учете – от более чем семи лет до десяти лет включительно;
  • бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковые сроки использования в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Изображение - Как определить срок полезного использования основных средств 34547564343443
Автор статьи: Артем Гуреев

Добрый день. Меня зовут Артем, уже более 10 лет занимаюсь финансовым консультированием, являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести в доступном виде всю нужную информацию. Перед применением описанного на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 5 проголосовавших: 8

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here